Наследство ООО

Получение свидетельства о праве на наследство не всегда означает автоматическое приобретение наследником статуса его участника.

Уставом общества может быть предусмотрена необходимость получения согласия остальных участников общества на переход доли к наследнику (п. 8 ст. 21 Закона об ООО, п. 6 ст. 93 ГК РФ). Такое согласие считается полученным, если в течение 30 дней с момента обращения наследника в ООО от участников получено письменное согласие на переход доли, либо если в течение данного срока от них не получено письменного отказа (п. 10 ст. 21 Закона об ООО).

Обратиться за получением согласия на переход доли наследник может после получения свидетельства о праве на наследство, если отсутствует необходимость доверительного управления долей (п. 66 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании», п. 1.4 Методических рекомендаций). Если же требуется введение доверительного управления, наследник имеет право обратиться к участникам общества, за получением согласия, сразу же после принятия наследства.

Если согласие на переход доли получено, в течение трех дней после этого в общество и регистрирующий орган направляется заявление о внесении соответствующих изменений, которое подписывается наследником (п. 16 ст. 21 Закона об ООО).

Если согласие получено не было, наследник имеет право получить от ООО действительную стоимость унаследованной доли, либо имущество ООО на ту же стоимость. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника ООО (п. 1 ст. 1176, п. 6 ст. 93 ГК РФ, п. 5 ст. 23 Закона об ООО).

При неисполнении Обществом обязанности по выплате действительной стоимости доли наследнику, тот вправе обратиться в суд с иском.

В нашей практике мы часто сталкиваемся с корпоративными спорами, возникающими между наследниками и участниками ООО. Подобные споры возникают не только в связи с разногласиями при определении действительной стоимости доли ООО, но и связанные с учреждением доверительного управления долей наследников в ООО.

До получения наследниками свидетельства о праве на наследство, управление в обществе должно кем-то осуществляться, так как отсутствие управления может нанести непоправимый вред компании.

Необходимо иметь в виду, что с момента открытия наследства до выдачи свидетельства о праве на наследство, которое официально подтверждает права наследника на долю в Обществе, по общему правилу проходит 6 месяцев (п. 1 ст. 1163 ГК РФ). В этот период существует неопределенность относительно круга наследников, претендующих на доли в ООО.

В течение 6 месяцев состав наследников может измениться, например в результате отказа одного из них от наследства, либо направления нотариусу заявления о принятии наследства новым наследником. В связи с этим, до получения свидетельства о праве на наследство, наследники не вправе непосредственно участвовать в управлении делами ООО.

До принятия наследником умершего участника Общества наследства, управление его долей в уставном капитале ООО осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 1173 ГК РФ.

Меры, направленные на управление долей наследодателя в ООО, принимаются нотариусом, а если наследодателем при жизни был назначен исполнитель завещания — нотариусом по согласованию с этим исполнителем.

При необходимости и для обеспечения нормального хода работы Общества в период, необходимый наследникам для вступления во владение наследством, может учреждаться доверительное управление долей наследодателя в ООО.

Для принятия данных мер нотариусу необходимо заявление от одного или нескольких наследников, исполнителя завещания, органа местного самоуправления, органа опеки и попечительства или других лиц, действующих в интересах сохранения наследственного имущества (п. 2 ст. 1171 ГК РФ, абзац второй п. 8 ст. 21 Закона об ООО).

Кроме того, с заявлением к нотариусу об учреждении доверительного управления в ООО может обратиться само Общество, а также его участники.

Исполнитель завещания вправе принимать меры по управлению долей в обществе как самостоятельно, так и по заявлению одного или нескольких наследников (п. 2 ст. 1171 ГК РФ).

Если на переход доли к наследникам умершего участника ООО требуется получение согласия остальных участников, такое согласие должно быть получено до учреждения доверительного управления долей.

При этом обращение о получении согласия на переход доли умершего участника к его наследникам в Общество направляется лицом, подавшим нотариусу заявление о необходимости учреждения доверительного управления долей в уставном капитале общества. Если согласие не получено, то в день, следующий за датой истечения срока, установленного для получения такого согласия, доля в уставном капитале переходит к ООО и не может быть объектом договора доверительного управления наследственным имуществом (п. 4.8 Методических рекомендаций для нотариусов).

В соответствии со статьей 1173 ГК РФ, если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (доля в уставном (складочном) капитале общества), нотариус в соответствии со статьей 1026 ГК РФ в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом.

Если назначен исполнитель завещания, то исполнитель завещания считается доверительным управляющим наследственным имуществом с момента выражения им согласия быть исполнителем завещания (п. 2 ст. 1173 ГК РФ). Исполнитель завещания может передавать осуществление доверительного управления третьему лицу, если это не запрещено завещанием (п. 4 ст. 1135 ГК РФ).

Обращаем ваше внимание, что сведения о лице, управляющим долей, переходящей в порядке наследования, должны быть отражены в ЕГРЮЛ.

Заявителем при данном виде государственной регистрации выступает нотариус.

В случае необходимости в назначении нового руководителя общества доверительный управляющий принимает соответствующее решение. Для внесения в ЕГРЮЛ сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени юридического лица, в регистрирующий орган представляется заявление по форме № Р14001, при этом заявителем в данном случае выступает вновь назначенный руководитель.

Договор доверительного управления наследственным имуществом может быть заключен на срок, не превышающий пяти лет. Срок определяется с учетом правил п. 4 ст. 1171 ГК РФ о сроках осуществления мер по управлению наследством (абзац второй п. 56 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании»). В момент выдачи свидетельства о праве на наследство хотя бы одному из наследников, если в таком свидетельстве указано имущество, являющееся предметом доверительного управления, или если такое свидетельство выдано в отношении всего имущества наследодателя, к такому наследнику (таким наследникам) переходят права и обязанности учредителя доверительного управления. Получивший свидетельство о праве на наследство наследник вправе прекратить доверительное управление и потребовать от доверительного управляющего передачи находившегося в доверительном управлении имущества, права на которое перешли к этому наследнику, и предоставления отчета о доверительном управлении. При непредъявлении наследниками требования о передаче им имущества, находившегося в доверительном управлении, договор доверительного управления считается продленным на срок пять лет (п. 8 ст. 1173 ГК РФ).

Обязанность по выплате действительной стоимости доли кому-либо из наследников возникает у Общества с момента отказа участников в передаче доли соответствующему наследнику. С даты отказа начинается исчисление годичного срока, в течение которого ООО должно выплатить наследнику действительную стоимость доли.

При этом выплата действительной стоимости доли может быть произведена наследнику не ранее истечения шести месяцев со дня смерти участника Общества, поскольку основанием для выплаты будет являться свидетельство о праве на наследство на долю в ООО, предъявленное наследником Обществу.

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества, подлежащая выплате наследникам умершего участника общества, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества.

Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

Следует отметить, что если наследник не согласен с размером действительной стоимости его доли, определенной Обществом на основании данных бухгалтерской отчетности, он имеет право обратиться в суд с иском об определении рыночной стоимости указанной доли.

 В данном случае суд проверяет обоснованность доводов наследника, а также возражений Общества, на основании представленных доказательств, к которым в том числе относится заключение экспертизы.

Таким образом, независимо от вида активов Общества, при возникновении спора о стоимости доли наследника, суд должен установить рыночную стоимость активов ООО.

Исходя из нашей практики, хотим отметить, что суд не ограничен в круге доказательств, определяющих рыночную стоимость активов, только данными бухгалтерского учета.

В таком случае мы, как правило, ходатайствуем перед судом о назначении финансово-экономической экспертизы.

Положения статьи 210 НК РФ устанавливают, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Однако выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику не может быть отнесена к операции по реализации имущества, являющейся объектом налогообложения.

Анализ действующих нормативных актом и сложившейся судебной практики позволяет сделать вывод, что любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога, и налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли в ООО, поскольку данное действие неразрывно связано с самим наследованием доли, а также обусловлено существующим нормативным регулированием в области наследования и волей третьих лиц (участников ООО).

В соответствии с п. 1 ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля этого участника в уставном капитале соответствующего общества.

Согласно п. 6 ст. 93, абзацу второму п. 1 ст. 1176 ГК РФ, п. 8 ст. 21 и п. 5 ст. 23 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об ООО» доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью.

Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам допускается только с согласия остальных участников общества.

В случае, если такое согласие участников общества не получено, общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость унаследованной доли либо её части.

Поскольку право указанного лица на выплату стоимости унаследованной им доли или её части возникает в связи с переходом к нему в порядке универсального правопреемства имущественных прав и обязанностей от наследодателя и обусловлено его статусом наследника, спор о действительной стоимости этой выплаты следует расценивать в качестве спора, возникшего из наследственных правоотношений.

В соответствии с положениями п. 1 ч. 1 и ч. 3 ст. 22, п. 5 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ дела, возникающие из наследственных правоотношений, независимо от субъектного состава их участников и состава наследственного имущества, относятся к ведению судов общей юрисдикции.

В связи с этим рассмотрение дел по требованиям о выплате действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале ООО, либо о выдаче соответствующей ей части имущества в натуре, подлежат рассмотрению в судах общей юрисдикции.

Если к моменту смерти участника ООО его доля перешла к Обществу, однако обязанность Общества по выплате участнику действительной стоимости доли не была исполнена, в таком случае к наследникам переходит право на получение действительной стоимости доли (п. 1.6 Методических рекомендаций для нотариусов «О наследовании долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью»).